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Brevi riflessioni sull'efficacia preclusiva dell'accertamento con adesione nei diversi anni d'imposta
Anna Rita Ciarcia
Con la sentenza in commento, la Corte di Cassazione analizza la questione dell'efficacia vincolante e preclusiva dell’accertamento con adesione. Dopo una breve analisi delle funzioni e della natura dell’adesione, ci si soffermerà sulla possibilità di estendere gli effetti del concordato anche ad anni di imposta diversi da quelli per cui si è stato redatto l'accordo, alla luce anche dei principi statutari di affidamento e buona fede. Vengono infine analizzate le ulteriori ipotesi di estensione di efficacia dell'istituto dell’accertamento con adesione.
With the decision in question, the Supreme Court analyses the issue of the binding and preclusive effectiveness of the tax agreement (accertamento con adesione). After a brief analysis of the functions and nature of the agreement between taxpayer and tax authorities, we will focus on the possibility of extending the effects of such instrument to tax years other than those for which the agreement was drawn up, also in the light of the statutory principles of assignment and good faith. Finally, the further hypotheses for extending the effectiveness of the tax agreement are analysed.
Commento
Sommario:
1. Il fatto - 2. La natura dell’accertamento con adesione - 3. L’efficacia pluriennale del concordato - 4. Ulteriori ipotesi di estensione di efficacia dell’accertamento con adesione - 5. Conclusioni - NOTE
1. Il fatto
La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 16675 del 24 maggio 2022, in commento, è intervenuta in merito all’efficacia, vincolativa e preclusiva, dell’accertamento con adesione. In particolare, nel caso esaminato, l’Ufficio, a seguito della notifica di un avviso di accertamento relativo all’anno di imposta 2004, aveva proceduto, in sede di accertamento con adesione nel 2010, a qualificare l’operazione posta in essere dalla società come cessione di partecipazioni e non come conferimento, pertanto ciascun socio era stato tassato per la rispettiva quota di plusvalenza scaturente dalla differenza tra il valore di cessione accertato ed il valore fiscale di acquisto della partecipazione. Nel 2011, con un diverso e successivo avviso (oggetto del giudizio di cui alla presente sentenza), per l’anno di imposta 2007, l’Ufficio, per la medesima fattispecie, aveva – al contrario – qualificato l’operazione posta in [continua ..]
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2. La natura dell’accertamento con adesione
Il D.Lgs. n. 218/1997 prevede una procedura di accertamento effettuata in contraddittorio attraverso la quale il contribuente, dopo la notifica dell’atto impositivo [1], può concordare con l’Ufficio una rideterminazione dell’imposta dovuta. Quando l’istanza di adesione ha avuto esito positivo e pertanto il concordato può dirsi concluso, l’accertamento diventa definito per entrambe le parti: il contribuente non potrà più impugnare l’avviso di accertamento, mentre l’Ufficio non potrà più integrare o modificare l’atto, come prescrive il D.Lgs. n. 218/1997, art. 2, comma 3, (salve le eccezioni stabilite dal successivo comma 4) [2]. Una volta definito il concordato, mediante la fissazione anche del quantum debeatur, al contribuente non resta che eseguire (o, per usare lo stesso termine della legge, “perfezionare”) l’accordo, versando quanto da esso risulta, essendo [continua ..]
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3. L’efficacia pluriennale del concordato
Nel caso esaminato dalla Corte, la società ricorrente ritiene vincolante l’accertamento con adesione sottoscritto per un precedente anno di imposta, anche alla vicenda in oggetto. La ricostruzione della contribuente, tuttavia, non è stata ritenuta valida dalla Corte, secondo la quale il concordato vincola le parti tra le quali è stato sottoscritto ma solo per l’avviso cui si riferisce, essendo una valutazione relativa alla situazione data e ad un singolo atto impositivo, senza vincoli per gli anni d’imposta successivi. L’istituto dell’accertamento con adesione, come è noto, vincola per il periodo d’imposta interessato dall’accordo, precludendo (ex art. 2, comma 4, del D.Lgs. n. 218/1997 [21]) solo all’Amministrazione finanziaria l’ulteriore azione accertatrice nello stesso periodo d’imposta [22]. La preclusione, tuttavia, non opera in particolari situazioni ovvero quando, [continua ..]
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4. Ulteriori ipotesi di estensione di efficacia dell’accertamento con adesione
Non mancano casi di estensione plurisoggettiva di efficacia dell’accertamento con adesione. Nel caso, ad esempio, di consolidato fiscale [37], si può ritenere un’estensione degli effetti della definizione con adesione dell’accertamento di primo livello da parte di una società consolidata sulla responsabilità nei confronti del fisco della società consolidante che non abbia né partecipato al procedimento di accertamento con adesione (e, quindi, non abbia sottoscritto, unitamente alla consolidata, il relativo atto di adesione) né tempestivamente impugnato l’avviso di accertamento di secondo livello, che è divenuto, perciò, definitivo. Tale conclusione è giustificata in ragione del vincolo di solidarietà [38] esistente tra consolidante e consolidata, ex art. 1304 c.c., comma 1, pertanto, l’accertamento con adesione di “primo livello” della consolidata deve ritenersi [continua ..]
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5. Conclusioni
Gli interventi normativi sull’istituto in esame evidenziano la volontà del legislatore di favorire il ricorso allo strumento dell’accertamento con adesione, nonché rendere il contraddittorio tra le parti più centrale nella definizione delle liti tributarie. Il concordato vincola le parti tra cui viene effettuato l’accordo precludendo all’amministrazione ulteriori indagini, a meno che non si verificano eventi normativamente previsti. Un successivo avviso di accertamento, emanato dall’Ufficio finanziario e relativo ad una annualità diversa da quella cui si è in aderito, laddove gli atti siano tra di loro collegati in un unico disegno, deve ritenersi, diversamente da quanto affermato nella sentenza in commento, condizionato dall’accertamento con adesione precedente stipulato tra le parti per un precedente avviso, così come riconosciuto per più avvisi provenienti da un unico pvc, le cui [continua ..]
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NOTE
Ventuno