Corte cost., 23 giugno 2020, n. 120, Pres. Cartabia, Rel. de Pretis Non sono fondate le questioni di legittimità costituzionale dell’art. 3, comma 4 ter, D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346, come introdotto dall’art. 1, comma 78, lette. a), della L. 27 dicembre 2006, n. 296, sollevate, in riferimento agli artt. 3, comma 1, e 29 Cost. (Omissis). CONSIDERATO IN DIRITTO 1. – La Commissione tributaria regionale (CTR) dell’Emilia-Romagna dubita, in riferimento agli artt. 3, primo comma, e 29 della Costituzione, della legittimità costituzionale dell’art. 4-ter (recte: dell’art. 3, comma 4-ter) del decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346 (Approvazione del testo unico delle disposizioni concernenti l’imposta sulle successioni e donazioni), come introdotto dall’art. 1, comma 78, lettera a), della legge 27 dicembre 2006, n. 296, recante «Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (legge finanziaria 2007)», nella parte in cui non include tra i trasferimenti di aziende o rami di esse, di quote sociali e di azioni che non sono soggetti all’imposta sulle successioni e donazioni anche quelli a favore del coniuge del dante causa. La disposizione censurata, nella formulazione applicabile ratione temporis nel giudizio principale, prevede che: a) «[i] trasferimenti, effettuati anche tramite i patti di famiglia di cui agli articoli 768-bis e seguenti del codice civile a favore dei discendenti, di aziende o rami di esse, di quote sociali e di azioni non sono soggetti all’imposta» (primo periodo); b) «[i]n caso di quote sociali e azioni di soggetti di cui all’articolo 73, comma 1, lettera a), del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, il beneficio spetta limitatamente alle partecipazioni mediante le quali è acquisito o integrato il controllo ai sensi dell’articolo 2359, primo comma, numero 1), del codice civile» (secondo periodo); c) «[i]l beneficio si applica a condizione che gli aventi causa proseguano l’esercizio dell’attività d’impresa o detengano il controllo per un periodo non inferiore a cinque anni dalla data del trasferimento, rendendo, contestualmente alla presentazione della dichiarazione di successione o all’atto di donazione, apposita [continua ..]

» Per l'intero contenuto effettuare il login inizio

Sommario:

1. Premessa - 2. L’esenzione disposta dall’art. 3, comma 4 ter, D.Lgs. n. 346/1990 e l’evolu­zione del contesto nella quale essa s’inserisce - 3. Inquadramento dell’esenzione di cui all’art. 3, comma 4 ter nel genus delle cosiddette agevolazioni fiscali. Alla ricerca della ratio perduta - 4. La sentenza del 17 dicembre 2014 del Tribunale Costituzionale tedesco quale precedente rilevante nella valutazione sull’autorimessione e condizionante l’esi­to del giudizio - 5. Conclusioni - NOTE

1. Premessa

Con la sentenza in commento la Corte costituzionale, ha rigettato la questione di legittimità sollevata con riferimento alla mancata (originaria) inclusione del coniuge quale beneficiario dell’agevolazione di cui all’art. 3, comma 4 ter, D.Lgs. n. 346/1990. Il giudice a quo lamentava una irragionevole disparità di trattamento sostenendo che l’art. 3, comma 4 ter, D.Lgs. n. 346/1990 nella versione vigente ratione temporis recasse un vulnus, innanzitutto, all’art. 3, comma 1, Cost., in relazione al principio di eguaglianza. Argomentando per l’estensione dell’agevolazione al soggetto richiamato, la CTR sosteneva infatti che l’esclusione del coniuge dall’agevolazione tributaria avrebbe compromesso la “continuità familiare della gestione aziendale”, della quale la continuità “generazionale”, finalità cui sarebbe diretta la [continua ..]

» Per l'intero contenuto effettuare il login inizio

2. L’esenzione disposta dall’art. 3, comma 4 ter, D.Lgs. n. 346/1990 e l’evolu­zione del contesto nella quale essa s’inserisce

La Consulta non manca, infatti di compiere, un’accurata indagine sulla ratio del­l’agevolazione al fine di verificare se effettivamente la norma censurata non presenti profili di irrazionalità circa l’originaria esclusione del coniuge fra i beneficiari del­l’esenzione introdotta in tempi relativamente recenti, e ciò fa tracciando preliminar­mente il quadro normativo in cui la previsione oggetto di eccezione di legittimità costituzionale s’inserisce. Il primo richiamo è alla Raccomandazione n, 94/1069/CE della Commissione europea sulla successione nelle piccole e medie imprese, adottata il 7 dicembre 1994 e seguita anche dalla Comunicazione n. 98/C 93/02 della Commissione relativa alla trasmissione delle piccole e medie imprese, adottata il 27 marzo 1998. L’indicazione proveniente dagli organi unionali era quella di ridurre la tassazione delle plusvalenze in caso di vendita o cessione (art. [continua ..]

» Per l'intero contenuto effettuare il login inizio

3. Inquadramento dell’esenzione di cui all’art. 3, comma 4 ter nel genus delle cosiddette agevolazioni fiscali. Alla ricerca della ratio perduta

Atteso, dunque, che secondo la ricostruzione effettuata relativamente all’indivi­duazione del presupposto del tributo e della sua ratio, l’imposta sulle successioni e le donazioni imporrebbe una generalizzata applicazione ai soggetti che per effetto della successione o della liberalità vedano incrementato il loro patrimonio, la Consulta si pone il problema di individuare la finalità dell’intervento normativo volto invece ad introdurre per tutti i trasferimenti successori o con causa liberale aventi un determinato oggetto, una generalizzata esenzione. Tale operazione non pare affatto superflua al fine di apprezzare la possibile estensione, in ragione della eventuale sussistenza di una eadem ratio, del regime di esenzione anche nella fattispecie prospettata dal giudice a quo. Pur riconoscendo la discrezionalità del legislatore, la Corte correttamente rivendica la propria competenza sul giudizio di [continua ..]

» Per l'intero contenuto effettuare il login inizio

4. La sentenza del 17 dicembre 2014 del Tribunale Costituzionale tedesco quale precedente rilevante nella valutazione sull’autorimessione e condizionante l’esi­to del giudizio

Il richiamo alla sentenza del Tribunale costituzionale tedesco del 17 dicembre 2014, assume una certa rilevanza nell’economia del provvedimento in esame, in quanto risulta utile, non solo, come alcuni hanno notato, nella misura in cui denota la volontà del Giudice delle Leggi di guardare con sempre maggior interesse alle pronunce adottate in altri Stati a fini di coordinamento europeo [23], ma soprattutto perché palesando l’attenzione della Corte al tema della modulazione degli effetti delle pronunce di incostituzionalità in considerazione delle conseguenze economico-finanziarie che dalle pronunce stesse possono derivare, fornisce una chiave di lettura in merito all’esito del giudizio [24]. Ed in effetti, l’approccio innovativo prima richiamato che giustifica l’inconsueto, e apparentemente incoerente percorso logico seguito nel giungere (unicamente) al rigetto della questione di legittimità posta dal [continua ..]

» Per l'intero contenuto effettuare il login inizio

5. Conclusioni

Considerando che la Corte potrebbe non avere più occasione di pronunciarsi sul­l’esenzione per dichiararne l’illegittimità, v’è da chiedersi, allora, quale conseguenza dovrebbe determinarsi qualora il monito non venga accolto. Certo è, invece, che laddove si volesse cogliere l’opportunità cagionata da tale sentenza per rimettere mano al sistema dell’esenzione, il legislatore non avrebbe un compito facile. Sicuramente emerge dalle considerazioni della Corte che l’esenzione andrebbe quantomeno rimodulata in ragione delle dimensioni dell’impresa e della protezione delle effettive esigenze sociali cui essa dovrebbe rispondere e che potrebbero essere minate nel passaggio generazionale [28]. L’interesse alla continuità dell’e­sercizio dell’impresa da parte del nucleo familiare non è infatti risultata esigenza di per sé idonea a giustificare una esenzione [continua ..]

» Per l'intero contenuto effettuare il login inizio

NOTE

» Per l'intero contenuto effettuare il login inizio