Nel presente lavoro si riflette sul termine di prescrizione applicabile ad alcune ipotesi di interessi “moratori”, connessi a crediti IVA, vantati dal contribuente o dall’Amministrazione finanziaria. In proposito, la disciplina tributaria è particolarmente scarna. Si rinviene, infatti, un’unica disposizione normativa, la cui portata applicativa è espressamente circoscritta a precise ipotesi di interessi moratori vantati dal contribuente. Tale lacunosità della disciplina tributaria, pone interessanti questioni interpretative. In particolare, si riflette sulla menzionata disposizione specifica, per verificare se possa essere considerata ricognitiva di un principio più generale o se si caratterizzi per un’applicazione rigorosamente circoscritta alle ipotesi espressamente contemplate dalla stessa. L’indagine è inevitabilmente connessa anche alla questione dell’integrazione della normativa tributaria con le disposizioni del codice civile (quali l’art. 2946 e l’art. 2948, n. 4, c.c.), evocabili per colmare tali lacune della normativa tributaria.

1. Introduzione e delimitazione del tema d’indagine Nell’ambito del presente lavoro si riflette sul termine di prescrizione applicabile agli interessi moratori vantati dal contribuente in relazione a richieste di rimborso di crediti IVA rivolte all’Amministrazione finanziaria e da questa eseguite tardivamente (oltre i termini previsti dalla legge). Si analizza, inoltre, la medesima questione anche con riguardo al diritto agli interessi vantato dall’Amministrazione finanziaria per propri crediti IVA rimasti insoddisfatti o connessi a rimborsi indebitamente effettuati in favore del contribuente. La riflessione, dunque, sul corretto termine di prescrizione applicabile nelle ipotesi considerate e che meglio si specificheranno, è circoscritta al settore IVA. In via preliminare si evidenzia come sul tema la disciplina tributaria è particolarmente scarna. A fronte, infatti, della L. 26 gennaio 1961, n. 29 che ha espressamente introdotto l’obbligo di corrispondere gli interessi moratori a favore dell’erario «Sulle somme dovute all’Erario per tasse e imposte indirette sugli affari» [1], solo pochissime norme sono poi intervenute a dettagliare meglio il profilo inerente al termine di prescrizione [2]. Con riguardo a tale specifico ambito indagato, si rinviene un’unica disposizione normativa, la cui portata applicativa è, però, espressamente circoscritta a ben precise ipotesi di interessi moratori vantati dal contribuente: si tratta dell’art. 1, comma 16, del D.L. 30 dicembre 1991, n. 417, che espres­samente prevede, solo per determinate ipotesi, l’applicazione del termine di prescrizione decennale ex art. 2946 c.c. [3]. Con riguardo alle ipotesi ulteriori e diverse, il legislatore tributario tace. Tale lacunosità della disciplina tributaria apre scenari interpretativi interessanti. In particolare, nel lavoro si riflette sulla menzionata disposizione specifica, per verificare se possa essere considerata ricognitiva di un principio più generale o se si caratterizzi per un’applicazione rigorosamente circoscritta alle ipotesi espressamente contemplate dalla stessa. Come è intuibile, l’indagine è connessa anche alla questione dell’integra­zione della normativa tributaria con la disciplina del codice civile [4]. Precisamente, le disposizioni civilistiche evocabili per colmare le lacune in parola sono l’art. 2946 c.c. [5], che prevede il termine ordinario decennale di prescrizione per tutti i casi in cui la legge non dispone diversamente, o l’art. 2948, n. 4, c.c., che prevede la prescrizione quinquennale per «gli interessi e, in generale, tutto ciò che deve pagarsi periodicamente ad anno o in termini più brevi» [6]. 2. Il termine di prescrizione per gli interessi moratori ex art. 38 bis, [continua..]