Argomentando sulla base della novella dell’art. 2495 c.c. la Suprema Corte ha fatto chiarezza sulle principali conseguenze fiscali della cancellazione delle società di capitali dal registro delle imprese. Numerosi dubbi, però, permangono sui profili procedimentali della successiva attività degli Uffici finanziari, in parte alimentati dall’assenza di indicazioni normative sui riflessi di tale evento sul versante dei rapporti attivi preesistenti o sopravvenuti all’estinzione societaria. Su questi aspetti è recentemente intervenuta la Direzione normativa dell’Agenzia delle entrate con una risoluzione che offre l’occasione di ricostruire e valorizzare i profili sistematici della materia nel supremo interesse della certezza dei rapporti giuridici.
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The tax treatment of extraordinary income subsequent corporate extinction Grounding its decision on new Article 2495 of the Civil Code, the Italian Supreme Court (ISC) clarified the main tax consequences of the deregistration of limited liability companies from the Companies House. Many doubts, however, remain on certain procedural aspects related to the subsequent activities of Tax Authorities, which are partly caused by the absence of clear provisions on the tax treatment of income produced once the company has ceased its activity.
The Law Department of the Italian Tax Authority has recently intervened on this issue through a resolution, which offers the opportunity to restructure and enhance the systematic aspects of the entire subject in the light of the supreme interest of certainty in legal relationships.
Keywords: register of companies, deregistration, corporate extinction, extraordinary income, tax credits, refunds
1. Le questioni aperte sull’estinzione societaria per effetto della cancellazione dal registro delle imprese
L’estinzione societaria per effetto della cancellazione dal registro delle imprese continua ad offrire interessanti spunti di riflessione anche a seguito dell’intervento chiarificatore della Suprema Corte. L’importante contributo del Giudice di legittimità alla ricostruzione degli effetti della riforma del diritto societario sul novellato art. 2495 c.c. [1] non ha infatti rimosso ogni dubbio sulle conseguenze di questo meccanismo di estinzione giuridica dell’ente.
La norma in questione individua i criteri di riparto delle obbligazioni passive che residuano all’estinzione delle società di capitali, ponendole a carico dei soci nel limite delle somme da loro riscosse in base al bilancio finale di liquidazione e dei liquidatori ove il mancato pagamento sia dipeso da colpa di questi ultimi [2]. Rispetto alla precedente formulazione [3], la disposizione esordisce con l’inciso “ferma restando l’estinzione della società” che impedisce di coltivare ulteriormente la tesi, di conio prevalentemente giurisprudenziale, che subordinava la dissoluzione del soggetto giuridico all’esaurimento dei rapporti tributari pendenti o alla definizione di ogni sua controversia giudiziale [4]. Come confermato dalle Sezioni Unite della Cassazione con tre distinte sentenze del 22 febbraio 2010 [5], dunque, la cancellazione della società di capitali dal registro delle imprese, negli odierni assetti, costituisce vicenda sufficiente a determinare l’estinzione dell’impresa a prescindere dall’esistenza di eventuali rapporti non ancora definiti.
Gli effetti del comma 2 dell’art. 2495 c.c., sorretti dall’esigenza di pari trattamento dei terzi creditori, travalicano la disciplina delle società di capitali e finiscono per ripercuotersi sulle società di persone. Ragioni logiche e sistematiche puntualmente esposte nel percorso argomentativo del Supremo collegio inducono infatti a rimuovere le principali conseguenze della differente efficacia che l’iscrizione della cancellazione nel registro assume nella disciplina delle società di capitali (efficacia costitutiva) e in quella delle società di persone (efficacia dichiarativa) [6]. In entrambi i casi, secondo [continua ..]
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